以非现金资产清偿债务
　　[例2] 2003年1月1日，a公司销售一批材料给b公司，含税价为100万元。2003年　6月1日，b公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协议，a公司同意b
　　公司用产品抵偿该笔应收账款。该产品市价为80万元，增值税税率为17%，产品成本
　　为70万元。a公司未对债权计提坏账准备。(假定不考虑其他税费)
　　1.b公司(债务人)：
　　账务处理：
　　重组债务的账面价值　　　　　　　　　　1 000 000
　　所转让产品的账面价值　　　　　　　　　　700 000
　　增值税销项税额　　　　　　800000×17%=136 000
　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　164 000
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000
　　贷：产成品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　700 000
　　应交税金-应交增值税(销项税额)　　　　　　　　136 000
　　资本公积-其他资本公积　　　　　　　　　　　　164 000
　　应纳税所得额的计算：
　　b公司的应纳税所得额包括两个部分，一部分是转让产品的收益，另一部分是债
　　务重组所得。经计算，产品转让收益为10万元，债务重组所得为6.4万元，应纳税所
　　得额共计16.4万元。计算过程如下：
　　①b公司发生的资产转让损益
　　转让产品的公允价值　　　　　　　　　　 800 000
　　转让产品的账面价值　　　　　　　　　　 700 000
　　相关税费　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0
　　资产转让损益　　　　　　　　　　　　 100 000
　　②b公司发生的债务重组损益
　　重组债务的账面价值　　　　　　　　　　 1 000 000
　　所转让产品的公允价值　　　　　　　　　　 800 000
　　增值税销项税额　　　　　　 800 000×17%=136 000
　　债务重组所得　　　　　　　　　　　　　　 64 000
　　合计　　　　　　　　　　　　　　　　　　 164 000
　　2.a公司(债权人)：
　　a公司将受让产品按照重组债务的账面价值入账，账务处理为：
　　借：应交税金-应交增值税(进项税款)　　　　136 000
　　存货　　　　　　　　　　　　　　　　 864 000
　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　1 000 000
　　计算应纳税所得额：
　　a公司尽管账务处理中未确认债务重组损失，但按税收制度规定，可计算债务重
　　组损失，并冲减应纳税所得额。
　　重组债权的账面价值　　　　　　　　　　 1 000 000
　　所转让产品的公允价值　　　　　　　　　　 800 000
　　增值税销项税额　　　　　　 800 000×17%=136 000
　　债务重组损失　　　　　　　　　　　　　　 64 000

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